Налоговый орган учитывает на Едином налоговом счете (ЕНС) совокупную обязанность по платежам в бюджет и поступивший Единый налоговый платеж (ЕНП). Сумма ЕНП зачитывается в счет исполнения совокупной обязанности.
Если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Вернуть переплату можно путем возврата или зачета. Для этого налогоплательщику понадобится подать заявление в налоговый орган.
Сумма зачтется автоматически при наступлении сроков уплаты налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов. В некоторых случаях зачет производится до наступления срока платежа по налогу и страховым взносам.
Налоговый орган зачитывает положительное сальдо в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ), который исчислен и удержан налоговым агентом; страховых взносов; налогов, уплачиваемых физическим лицом на основании налогового уведомления.
Оставшейся суммой положительного сальдо ЕНС можно распорядиться, обратившись за ее зачетом. Если налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию с суммой к уменьшению в связи с обнаружением положительного сальдо, возможность зачета зависит от срока представления этого документа. На дату подачи уточненной декларации должно пройти не больше трех лет со дня окончания срока платежа, по которому возникло положительное сальдо. Иначе по общему правилу переплату не учтут на ЕНС, она не сформирует положительное сальдо ЕНС, и зачесть ее не получится.
Срок подачи заявления в налоговый орган для зачета переплаты в общем случае не ограничен, за исключением ситуаций, когда плательщик обращается за зачетом суммы положительного сальдо в счет:
- исполнения отдельных видов решений налоговых органов;
- погашения задолженности по некоторым платежам, которая не учитывается в совокупной обязанности в порядке пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.
Для такого зачета нужно подать заявление не позднее дня, предшествующего дате вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности, с указанием соответствующего решения налогового органа.
Если налоговый орган по заявлению произвел зачет средств положительного сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, налогоплательщик может передумать и обратиться за его отменой. Отменить зачет можно полностью или частично. Для этого необходимо подать заявление об отмене зачета (КНД 1165171) в тот же налоговый орган, куда ранее направлялось заявление о зачете переплаты, не позднее следующего рабочего дня после его подачи. Ранее зачтенная сумма в установленной законом последовательности признается ЕНП и учтется на ЕНС.
Если сумма положительного сальдо зачтена по какому-то иному основанию, отменить зачет не получится. Не предусмотрена и отмена в отношении средств, зарезервированных налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате НДФЛ по полученному уведомлению об исчисленных суммах налогов и взносов либо расчету страховых взносов согласно п. п. 7, 9 ст. 78 НК РФ.
Белогорск, Амурская область
